Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Комментарий к письму Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295

185

Организации имеют право создавать резерв по сомнительной задолженности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако если резерв создается в налоговом учете, вовсе не обязательно дублировать его в бухгалтерском. Об этом сообщил Минфин России.

Изменения в бухучете резерва

Поводом к запросу налогоплательщика стали изменения, произошедшие в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Поправки вступили в силу с бухотчетности 2011 года, то есть уже действуют. Сведем их в Таблицу:

Таблица Различия в порядке формирования резерва сомнительных долгов в бухучете

До 2011 года С 2011 года
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Организация создает резервы сомнительных долговв случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Данное правило утратило силу.

Вопрос вызвало первое изменение. Вполне можно прийти к выводу, что ранее фирма могла создавать резервы, а теперь обязана их создавать. Возникла сомнительная задолженность — больше технической работы у бухгалтеров.

Однако Минфин России успокоил налогоплательщика и разъяснил, что бухгалтерский и налоговый резерв по сомнительным долгам друг от друга не зависят. Можно формировать «сомнительный» резерв в налоговом учете, а в бухучете этого делать необязательно.

Как формировать резерв

Перейдем к налоговому учету. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ. Для бухучета данная статья не имеет значения.

Существуют следующие критерии для признания задолженности сомнительной (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  • она не погашена вовремя;
  • она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Чтобы сформировать резерв, нужно провести инвентаризацию непогашенной в срок задолженности. Величина резерва определяется так (п. 4 ст. 266 НК РФ):

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — полная сумма долга;
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней — 50 процентов от суммы долга.

Выгода от резерва заключается в том, что его сумму можно включить в состав внереализационных расходовфирмы на последнее число отчетного (налогового периода). Каждый отчетный период сомнительную задолженность необходимо инвентаризировать и соответствующим образом корректировать резерв.

Пример

ООО «Компрессор» имеет дебиторскую задолженность от двух организаций: ОАО «Турбина» (не платит вот уже 120 дней 80 000 руб.) и ЗАО «Стартер» (не платит 60 дней 130 000 руб.). Задолженность ничем не обеспечена.

По итогам полугодия 2011 года ООО «Компрессор» формирует резерв по обоим сомнительным долгам. Долг от ЗАО «Стартер» уполовинивается, так как просрочка составляет менее 90 дней. Итоговая сумма резерва такова:

80 000 руб. + (130 000 руб. : 2) = 145 000 руб.

В III квартале 2011 года ОАО «Турбина» погасило свои обязательства, а вот от ЗАО «Стартер» ни пришло ни копейки. Получается, что по итогам полугодия 80 000 руб. удаляются из резерва, а вот второй долг не только не пропадает, но и включается в резерв в полном объеме. Ведь прошел квартал, так что с учетом более ранней просрочки получается более 90 дней. Значит, резерв будет составлять 130 000 руб.

Разница между старым и новым резервом (15 000 руб.) идет во внереализационные доходы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *